Selon les travaux existants, pour être efficace un comité d'audit doit d'abord être composé de membres indépendants. L'étude s'intéresse aux facteurs apparents, expliquant le choix d'administrateurs indépendants au sein du comité d'audit. Les résultats mettent en évidence trois facteurs associés au choix d'administrateurs non indépendants au sein du comité d'audit : l'appartenance de la société à un group, la qualité de l'audit externe et la taille du conseil d'administration.